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我国中小企业内部控制存在的问题及对策研究

发表日期:2020-01-27 22:29:59   编辑:谷文俊

  摘要:改革开放以来,我国中小企业发展迅速,并且中小企业在我国经济发展中占据了极其重要的的地位,目前,中小企业占有我国企业的数量的99%,并且提供了80%的就业,60%的GDP(国民生产总值),50%的税收,已经成为了我国经济发展的重要力量,但是,目前我国中小企业内部控制制度不健全,它存在很多的问题。内部控制作为企业管理制度的重要组成部分,有助于提升企业的管理水平和提高企业的风险防御能力,提高资本获利 的能力。在当今经济竞争日趋激励的经济条件下,中小企业必须完善内部控制制度,并建立和完善内部控制体系。本文通过对我国中小企业内部控制存在的问题及对策研究,从本文的的写作研究中得出我国中小企业内部控制管理过程中取得的成就,为我国中小企业内部控制的管理提供建议和相应的对策。

  关键词:中小企业; 内部控制; 问题; 对策研究

  目录

  中小企业内部控制及相关理论 4

  1.1中小企业的界定和特点 4

  1.1.1中小企业的界定 4

  1.1.2中小企业的特点 5

  1.1.3内部控制的概念和内容 6

  1.2中小企业内部控制的特性 7

  1.3中小企业内部控制的意义 8

  我国中小企业内部控制的现状及存在的问题 10

  2.1、内部控制的环境不完善 10

  2.2、风险评估体系不健全 10

  2.3内部控制活动缺乏全面性 12

  2.4建立信息传递机制与沟通机制 12

  建立适合我国的中小企业的内部控制体系 13

  3.1改善内部控制环境 13

  3.2建立健全的风险评估体系 13

  3.3加强内部控制活动 14

  3.4 建立信息传递机制与沟通机制 .15

  4、结论 15

  1、中小企业内部控制及相关理论

  1.1中小企业的界定和特点

  1.1.1中小企业的界定

  中小企业一般是指规模较小的或处于创业阶段和成长阶段的企业,包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。对中小企业的概念通常用数量指标和质量指标来界定。数量指标是利用企业的资本金额、销售额、雇用人数等指标中的一个或者几个作为划分大、中、小企业的标准;质量的指标主要是指从遵循经营学的角度,能反映企业经营本质特征的指标。由于经济发展情况不同,世界各国对中小企业的具体确认标准和办法也就不同,但一般都是以雇员人数、营业额、资产总额、资本总额中的一项或者几项指标来确认中小企业的。《中小企业划型标准规定》(【2011】300号),把中小企业划分为中型、小型、微型三种类型,具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标,结合行业特点制定。各行业划型标准如下表所示:

  行业名称 指标名称 数额

  农、林、牧、渔业 营业收入 20000万元以下

  工业 从业人员 1000人以下

  营业收入 或40000万元以下

  建筑业 营业收入 80000万元以下

  资产总额 或80000万元以下

  批发业 从业人员 200人以下

  营业收入 或40000万元以下

  零售业 从业人员 300人以下

  营业收入 或20000万元以下

  交通运输业 从业人员 1000人以下

  营业收入 或40000万元以下

  仓储业 从业人员 200人以下

  营业收入 或30000万元以下

  邮政业 从业人员 1000人以下

  营业收入 或30000万元以下

  住宿业 从业人员 300人以下

  营业收入 或10000万元以下

  餐饮业 从业人员 300人以下

  营业收入 或1000万元以下

  信息传输业 从业人员 2000人以下

  营业收入 或100000万元以下

  软件和信息技术服务业 从业人员 300人以下

  营业收入 或10000万元以下

  房地产开发经营 营业收入 200000万元以下

  资产总额 或10000万元以下

  物业管理

  从业人员 1000人以下

  营业收入 或5000万元以下

  资产总额 或120000万元以下

  其他未列明行业 从业人员 300人以下

  1.1.2中小企业的特点

  1.1.2.1规模小、数量大、技术装备率低

  我国的中小企业由于技术装备低,产出规模小,产品多为劳动密集型,在现代化过程中,还不能像发达国家一样,实现中小企业的巨人化。中小企业一般一次性投资量较小,进入的限制条件较少,使用的多为传统技术,产品的技术含量低,附加值低,这和中国的整个经济发展水平较低是相称的。

  1.1.2.2生产经营市场调节,经营灵活,适应性强

  中小企业经营手段灵活多变,市场适应性强,可以根据市场变化较快的调整产品结构。在生产经营的外部条件下,在计划经济时期国家计划实际上是偏重于大型企业的投资建设和生产经营,忽视中小企业在经济发展中的作用,中小企业只能在计划经济的夹缝中生存,随着改革开放的进展和市场机制作用的扩大,中小企业才得以迅速发展。

  1.1.2.3主要面向国内市场,逐步国际化趋势。

  中国人口多,就业压力大,中小企业自身素质低下、资金短缺决定了他们的生产服务必须要面向国内市场,中小企业因为自身素质不高,难以适应国际市场的激励竞争而很不稳定,加之体制方面的原因,使得中国中小企业的生产服务主要是国内市场。随着生产的社会化分工的不断深入,,大多生产工具具有国际比较优势的产品,具有外向型经济的特点。

  1.1.2.4发展不平衡,优势地区集中

  中国幅员辽阔,各地区中小企业分布与发展水平极不平衡。东部、中部中小企业数量占全国总量较大,西部较少;在企业规模上,东部的中小企业的平均产值规模大于中部和西部。长江中下游地区是中小企业的汪洋大海,中西部地区资源丰富,但中小企业欠发达,推进第三产业和科技环保型中小企业的发展是重点;珠江三角洲地区中小企业区位优势明显。

  1.1.2.5中小企业的产品从单纯模仿型向自主创新型转变

  中小企业在发展之初由于技术缺乏、资金少、装备差,主要以模仿型产品生产为主。随着资本原始积累的形成,部分企业已经开始注重产品的质量与产品的科技质量,有的企业通过招揽人才,形成技术开发中心,自主研发新产品,生产新工艺,有的则借助科研院所的力量走产、学、研相结合的路子。

  1.1.3内部控制的概念和目标

  1.1.3.1内部控制的概念

  最早的内部控制的定义仅局限于会计控制,而现在的内部控制是完整的内部控制的概念。根据《企业内部控制的基本规范》的解释,“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的,旨在实现控制目标的过程”。对于这一定义,可以从以下三个方面进行理解。

  内部控制是一种全员控制

  内部控制是一种全员控制,内部控制强调全员参与,人人有则。企业的各级管理层和全体员工都应该树立现代管理理念,强化风险意识,以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施并主动承担相应的责任。内部控制的“全员控制”与董事会、监事会、和经理层在内部控制的实施过程中的领导作用不矛盾,领导者与员工仅仅是分工不同、承担的权责的大小不同。形成了从董事会到全体员工全员的内部控制,克服了长期以来我国企业内部控制建设滞后、相关各方执行时权债不清,从管理层到员工缺乏企业内部控制的责任与动力的问题。

  内部控制是一种全面控制

  内部控制是一种全面控制,是指内部控制的覆盖范围要足够的广泛,涵盖企业所有的业务和事项包含每个层级和环节,而且还要体现多重控制目标的要求。内部控制本质上是对风险的管理与控制。内部控制不仅仅是一种防弊纠错的机制,而且还是一种经营管理办法、战略实施工具,是为多种目标的实现而进行的全面控制。

  内部控制是一种全程控制

  内部控制是一种全程控制,是指内部控制是一个完整的内部控制体系。从时间顺序看,包括事前控制、事中控制、事后控制,从内容上看包含制度设计、制度执行与监督评价,以上三环环环相扣,逐步递进共同构成了一个完整的内部控制体系。企业要有效地实现全程控制,就必须优化与整合企业内部控制流程,内部控制的全程控制是从纵向角度为企业防范和管理风险架起了一面牢固的墙。只有做到了全员控制、全面控制、全程控制,内部控制的设计才不会出现盲点,内部控制的执行才会合理有效,内部控制的作用才能真正发挥。

  1.2中小企业内部控制的特性

  中小企业建立与实施的内部控制一般具有以下特性

  实施范围小

  中小企业的管理基础一般比较薄弱员工的素质参差不齐,多数中小企业所有者依靠自己对市场的判断能力和冒险精神完成了资本的原始积累。在他们看来,市场才是最重要的内部控制会束缚他们的管理行为。所以有的中小企业不制定内部控制。有些中小企业即使存在内部控制,也不全面,不能覆盖中小企业所有部门和人员,没有渗透到各个领域和各个操作环节,导致会计工作秩序混乱、核算不实,从而造成会计信息失真现象极为严重。

  以重要项目的会计控制为主

  健全、完善的内部控制应该涵盖内部控制要素的各个环节,并有所侧重。中小企业由于组织结构相对简单,管理系统比较单一,其内部控制目标主要以确保财务报表的可靠性以及资产安全性和完整性为主。中小企业内部控制是以内部会计控制为主,主要是针对资金活动、采购与付款义务、生产业务、资产业务、销售与收款业务等重要项目实施程序控制和人员控制。

  细化程度较低

  许多中小企业尚未实现业务流程系统化,而且中小企业的业务流程相对比较简单,在控制程序上,没有对控制环节进行细化。中小企业对管理信息系统需要的不仅是先进性、科学性,更重要的是可操作性、易升级性。

  以交叉审核为主

  由于中小企业用人少,为了达到在职责分离以及相互牵制的内部控制方面的要求,往往运用交叉审核方法,即利用少数工作人员相互交叉核对各自的工作,从而达到防止错误和舞弊的目的。

  1.3中小企业内部控制的意义

  随着生产力的发展、企业经营方式的改变,内部控制在企业经营管理活动中的重要性越发重要。内部控制作为组织内部的一种制度,有助于企业提升自身管理水平、提高风险防御能力、维护社会公众利益。不同的企业单位,尽管规模大小不一,性质特点各异,中小企业应该根据自己企业的具体情况建立必要的内部控制制度。

  实施内部控制有助于提升企业管理水平

  随着市场经济的快速发展,中小企业间竞争越演越烈。中小企业的竞争体现在人才、文化、管理模式等软件因素上。内部控制作为企业管理制度的重要组成部分,有助于提升企业的管理水平。从现实的情况来看,中小企业的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面不能适应企业进一步发展的需要,出现了企业资金、人员的失控,往往会导致企业的崩溃,严格管理企业,促进传统的管理模式向现代大企业管理模式过渡,加强内部控制是实现管理现代化的科学方法,建立和健全内部控制是中小企业发展的必然要求。

  实施内部控制有助于提高中小企业的风险防御能力

  中小企业要实现生存、发展和获利的终极目标,除了要把握存在于市场但又转瞬即逝的各种机会,也要科学有效地控制与管理风险。内部控制的核心是控制影响的目标实现的风险。中小企业只有建立和有效实施科学的内部控制体系,才能夯时内部管理的基础、替身防御风险的方法与能力。面对国际市场经济竞争日趋激励的复杂环境,中小企业要实现“走出去”战略,强化内部控制,构筑“安全网”和“防火墙”,才能实现可持续增长。

  实施内部控制有助于维护社会公众的利益

  现代企业制度下,委托——代理的问题集中表现为大股东与小股东之间的利益冲突问题。只有完善的公司治理环境,良好的内部控制系统才能有效运行,公司治理对内部控制也具有反作用,是保护中小企业利益的有效手段。中小企业只有不断强化内部控制,才能保证企业管理的合规有效和会计信息的真实可靠。市场的资源配置功能才不会被扭曲,才能正确有效发挥,社会主义市场经济秩序才能得以维持和完善,社会公众利益才能切实得到保护。

  2、我国中小企业内部控制的现状及存在的问题

  2.1我国中小企业内部控制的现状及问题

  中小企业人员对内部控制的适用范围的认知存在偏差,在现实生活中,一部分中小企业对内部控制参与者的认知还不够在实际工作中,会造成内部控制的建立与实施存在一定的抵触情绪。,中小企业照抄照搬外国和大型企业的内部控制体系成效低我国中小企业所建立的的内部控制体系大部分是照搬照抄国外的内部控制管理体系,不具有可操作性和可执行性,成效低。中小企业内部控制在一定程度上缺乏内部控制所需的条件和内部控制体系由于中小企业内部控制环境较差,内部控制的实施有一定的难度。总的来说,我国中小企业内部控制存在着极大的问题。

  2.2.1内部控制的环境不完善

  2.2..1.1内部控制的治理结构环境

  中小企业可以根据国家有关法律和企业章程,建立规范的公司治理结构。管理层对内部控制的不重视,经常会导致企业出现内控失效的局面,有些管理层虽然重视企业的内部控制但是却不重视员工的内部控制的知识的培训,导致内部控制不能正常有效地进行,中小企业的内部机构一般都是U型结构(直线职能型),上下级部门的主动性和积极性受到限制,部门间条块分割,整个组织系统的适应性较差对新情况不能及时作出反应。中小企业的组织架构存在缺失,其他一切生产、经营、管理活动都会受到影响。

  2.2.1.2内部控制人力资源政策环境

  中小企业多为家族企业在人才招聘的过程中单纯在家族成员中选择人才,选择面窄,长期的家长制管理,排斥了社会上更优秀的人才的加盟,中小企业人力资源的缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全,可能导致企业发展战略难以实现,人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善,可能导致人才流失。中小企业组织结构的变更和权限的变化及管理方式不合理,中小企业的员工流动过于频繁,不利于企业的建设和规划。

  2.2.1.3内部控制文化建设环境

  中小企业对企业的文化建设认识不足,轻视企业的文化建设,在企业文化建设上中小企业只注重企业经营时的短期效益而忽略了长远的发展。企业文化建设流于形式没有融入到企业经营管理,企业文化建设定位不准,没有随企业的经营状况的变化而做出相应调整,有的中小企业在进行企业文化建设是固守原来的传统模式无法适应市场的变化。家族式经营使员工对企业缺乏认同感,有的中小企业盲目模仿不利于企业的长期发展。

  2.2.1.4内部控制职业道德环境

  在所有权与经营权相分离的产权格局下,中小企业目标、管理者目标与生产者的目标并不完全相同,中小企业高层管理层和员工不可避免的存在着道德风险和逆向选择问题。中小企业在运营过程中,经常由于受到某种压力或诱惑导致舞弊、贪污等认为问题,轻者使业效率低下、声誉受损,重者给企业带来灭顶之灾。中小企业内部控制的部分人员缺少诚信和道德价值观的观念。

  2.2..2风险评估体系不健全

  中小企业由于规模小,组织管理不健全、不规范,并且员工素质整体不高,中小企业风险管理意识薄弱,管理层不注重风险的管理,中小企业组织结构不健全、经营方式单一,,中小企业面临的风险较高。中小企业的风险管理大部分是管理者依靠自己的个人经验和历史数据,并且存在风险评估是管理者说了算缺少了风险评估的严谨性。中小企业缺少研究开发、技术投入、信息技术运用,这使得中小企业风险评估的准确性不高,制定相对应的的风险评估对策是相对比较困难的。

  2.2.3内部控制活动缺乏全面性

  2.2.3.1内部控制活动不相容职务分离控制

  中小企业由于规模小、岗位责任制不齐全,管理者对内部控制的不重视,企业结构设置不健全,造成了企业中一人多职,岗位的缺失,一人担任授权、审计、会计记录等的职位,基本上没有做到内部控制的规则,在此基础上产生的财务报表和会计相关报表没有参考价值,既可以弄虚作假,又能掩盖舞弊自己的行为。

  2.2.3.2内部控制活动授权审批控制

  中小企业的授权审批基本上是一把手控制,在提高了授权审批效率的前提下,却导致了一把手的独断专行,提高了企业的管理风险和经营风险的发生,引发了企业内部一系列问题的发生。也造成了管理者不愿承担责任,员工缺乏工作的积极性和缺乏主动性,在内部控制执行的过程中效率不高的问题。

  2.2.3.3内部控制活动会计系统控制

  中小企业在会计制度不够完善,财务人员的职责不明确。部分中小企业不设有健全的会计系统,企业的账务是通过聘请外部的财务公司做账或者是企业的管理者自己做账,造成了企业的账务系统没有可信性,存在有的管理则不按照中小企业的规定来办理账务,使得企业会计制度形同虚设和会计财务报表存在虚假账务。在内部控制会计系统控制方面存在很大的问题。

  2.2.3.4内部控制活动绩效评价控制

  中小企业管理层不注重财务效率和经营效率,在企业运营过程中,不仅要关注企业财务绩效水平,还要关注整个资产运营的情况以及长远发展能力所面临的问题。有时候会导致部门之间的责任不清、相互扯皮的问题。中小企业绩效考核指标的不明确,导致在绩效考核的过程中员工与管理者之间存在差异。

  2.2.4内部控制信息与沟通存在的问题

  信息与沟通在中小企业内部控制中起着重要的保障作用,在信息传递中往往因为中小企业管理者对信息传递的认识不够或者传递方式的问题,使得信息传递过程中存在一些问题,中小企业内部人员为使本企业获得不当经济利益而其自身也能获得相关利益,采取欺骗的手段,损坏国家和企业的利益或个人利益的不正当行为。使得中小企业内部控制信息与管理的传递存在一定的风险。

  3、完善我国的中小企业的内部控制体系

  3.1改善内部控制环境

  中小企业可以根据国家有关法律和企业章程,建立规范的公司治理结构和议事规则,明确决策、执行、监督等方面的职责权限,形成科学有效地职责分工和制衡机制;应当结合本企业的业务特点和内部控制要求设置内部机构,明确职责权限,将权利与责任落实到各责任单位正确行使职权;应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策,加强企业文化建设,培训积极向上的价值观和社会责任感,倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神,强化风险意识;加强职业道德、诚信道德的教育和氛围培育,。在所有权和经营权相分离的产权格局下,中小企业高层管理者和员工不可避免的存在着道德风险和逆向选择问题。

  3.2建立健全的风险评估体系

  风险应对是指在风险分析的基础上,针对企业所存在的风险因素,根据风险分析的原则和标准,运用现代科学技术知识和风险管理方面的理论与方法,提出各个风险解决方案,经过分析论证与评价从中选择最优方案并予以实施,来达到降低风险目的的过程。企业应当综合利用风险规避、风险降低、风险分担和风险应对策略,实现对风险的有效控制。选择合理的风险应对策略的关键是要有针对性,要实现对风险的有效控制。中小企业应当结合不同发展阶段和业务扩展情况,进行风险识别和风险分析,及时调整应对策略。对战略、财务、运营和法律风险,可采取风险承受、风险回避、风险分担等方法。。风险应对策略的选择还可以从中小企业范围内组合的角度去考虑企业内很多部门的风险可以相互抵消,不需要采取过多的风险应对策略。

  3.3加强内部控制活动

  3.3.1内部控制的不相容职位分离

  不相容职务分离控制贯穿于企业经营管理活动的始终,是企业防范风险的重要手段之一。中小企业在内部机构设置时应体现不相容职位分离的原则,特别是在涉及重大或高风险的业务处理程序,必须考虑建立各层级、各部门、各岗位之间的分离和牵制。对于因为机构人员较少且业务 简单而无法分离的不相容职务,中小企业应该制定切实可行的替代控制措施。综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素,形成相互制约、相互协调的工作机制,明确各个岗位的权限和机制。

  3.3.2内部控制的授权审批控制

  完善的授权审批控制有利于明确权利和义务,层层落实责任,最大限度地避免经营风险的发生。审批要有界限——不得越权审批,审批要有原则——不得随意审批。在审批中应贯彻集体决策的的原则,避免出现一人独大的局面,审批应该采用书面审批,进而提高员工的工作效率,提高中小企业内部控制的效率。

  3.3.3内部控制的会计系统控制

  会计控制要求中小企业依据国家统一的会计制度及相关准则要求,明确会计凭证、会计账簿和财务报告以及相关信息披露的处理程序,规范会计政策的选用和审批程序,建立和完善会计档案保管和会计工作的交接的问题,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能,确保小企业财务报告的真实性、可靠性和完整性。建立健全的会计控制系统,明确会计系统的责任

  3.3.4内部控制的绩效评价控制

  中小企业应当科学设置考核体系,对部门和员工当期业绩进行考核和评价,强化对各个部门和员工的激励与约束。中小企业在绩效评价过程中,应当将实际绩效与绩效标准进行比较,以便确定绩效的完成程度和质量。中小企业绩效考核应该采用多种绩效考评的模式相结合的方法。采用建立和健全绩效考核机制,管理层应加强财务效率和经营效率。在关注企业财务绩效水平,也要关注整个资产运营的情况以及长远发展能力的全面发展,建立适合的考核指标,提高中小企业企业的内部控制的管理水平 。

  3.4建立信息传递机制与沟通机制

  信息与沟通在中小企业内部控制中起着重要的保障作用。为了能够把控制活动落实到经营管理的各个环节,中小企业各个层级都需要有效沟通信息才能准确的识别、评估和应对风险。在中小企业信息与沟通的过程中, 通过营造良好的企业文化、减轻员工压力、评估舞弊风险、制定举报投诉制度等途径建立中小企业的反舞弊信息沟通系统。增加管理者中小企业的信息传递机制的认识,减少内部控制在管理过程中的风险。

  四、结论

  中小企业已经成为了我国国民经济发展中的一支重要力量,随着中小企业规模逐渐分化,中小企业仍然出现一些问题。企业的管理能力不强、企业治理模式不完善、内部管理制度欠缺。对于我国现阶段的中小企业来说建立完善的中小企业内部控制制度是我国中小企业势在必行的,目前,我国中小企业的数量越来越多,在管理中存在着很多的问题,因此,我们必须认识到中小企业在内部控制的过程中存在的问题以及产生问题的原因,提出解决问题的途径,解决存在的问题。中小企业应建立完善的内部控制体系,提高内部控制的管理效率和内部管理水平,提升企业的经济效益,中小企业才能更好地发展,成为我国国民经济中部可缺少的部分。

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  14、小企业会计(李继楼、彭杰武)著[Z]

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