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财务管理中的税收筹划应用问题研究

发表日期:2020-01-28 22:54:19   编辑:王昕

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  TOC o "1-3" h z u 中文摘要 PAGEREF _Toc469498301 h 1英文摘要 PAGEREF _Toc469498302 h 2一、税收筹划的基本理论 PAGEREF _Toc469498303 h 3(一)税收筹划的概念 PAGEREF _Toc469498304 h 3(二)税收筹划的特点 PAGEREF _Toc469498305 h 3(三)税收筹划的原则 PAGEREF _Toc469498306 h 4二、税收筹划的两个误区 PAGEREF _Toc469498307 h 4(一)认识上的误区:税收筹划与偷税漏税、逃税无区别 PAGEREF _Toc469498308 h 4(二)管理上的误区 PAGEREF _Toc469498309 h 5三、税收筹划与企业财务管理 PAGEREF _Toc469498310 h 5(一)财务管理与税收筹划的关系 PAGEREF _Toc469498311 h 5(二)税收筹划在企业财务管理中的应用 PAGEREF _Toc469498312 h 5四、应注意的几个问题 PAGEREF _Toc469498313 h 9(一)税收筹划的合法性。 PAGEREF _Toc469498314 h 9(二)企业的财务利益最大化 PAGEREF _Toc469498315 h 9(三)税收筹划的不确定性 PAGEREF _Toc469498316 h 9五、结语 PAGEREF _Toc469498317 h 10参考文献 PAGEREF _Toc469498318 h 11致谢 PAGEREF _Toc469498319 h 12

  财务管理中的税收筹划应用问题研究

  王泽艺

  (四川民族学院经济管理系1343班四川康定 626001)

  摘 要:税收筹划对西方资本主义国家来说已经较为成熟,但在我国还是一个比较新颖的词,企业财务人员对此缺乏必要的理论知识与正确的认识,在实际操作中对此也不够上心。随着经济不断发展与我国加入世界贸易组织,对国内经济的发展要求也有所提高,税收筹划作为合理有效的避税手段,可以为企业带来经济利益,因而成为经济研究的重要课题。本文主要研究了税收筹划在企业经营管理各阶段中的应用,在论述了纳税筹划的含义及特点后,指出企业进行税收筹划容易进入的两大误区,点明财务管理与税收筹划的关系,并结合案例说明企业在各个阶段如何运用税收筹划,最后指明企业应在哪些问题上引起重视。关键字:税收筹划;财务管理;问题研究;应用

  Study on the Application of Tax Planning in Financial Management

  Wang Zeyi(Department of economics and management, Sichuan University for Nationalities, 1343, Kangding, Sichuan, 626001)

  ABSTRACT: The project of tax revenue has developed into a mature thing for Western Capitalist nations, which is a novel expression for our country. The officials of the business finance are short of a correct realization for such necessary theory. Besides, they don’t pay much attention to it when in actual operation. With the development of economy and being into the World Trade Organization, the requirement of developing economy has also be improved. As a effective way of avoiding paying the tax revenue, the project of tax avenue can bring profits, thus become an important subject of economic research as a result. This paper mainly studies the application of tax planning in each stage of enterprise management, after studying the definition and the characteristics of tax revenue, it is true to point out the mistaken spot on tax revenue, to point out the relationship between the management and the tax revenue and to combine examples to explain all stages of how to plan tax revenue. In the end, I will point out what problems should we pay much attention to. KEYWORDS: Tax Planning; Financial Management; research of

  problem; application

  税收筹划作为企业发展中重要的一步,在事前对经济行为进行分析安排,以达到在事后以合理合法的方式减少税负的目的,由此可见对企业长期发展有重要的影响。由于我国对税收筹划还缺乏足够的认识,企业目前对此也不够重视,可能在筹划时陷入误区。但经济全球化与飞速发展的现状,使得纳税人应该引起足够重视,在专业人员的带领下进行合理的纳税规划,为企业的未来发展铺好道路。

  一、税收筹划的基本理论(一)税收筹划的概念在经济飞速发展的今天,税收筹划作为一门新兴的学科引起越来越多学者的研究,其对税收筹划的表述各有不同,但是本质上基本一样。根据我国现行税收制度,税收筹划的基本含义表述为:“指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排,包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险”。避税筹划,是指企业利用税法之间的漏洞在不违法的情况下进行税收筹划,该种做法既不违法也不合法,需要国家不断填补税法空白进行控制;节税筹划,是指企业凭借国家税法中的一些纳税减免等政策合理巧妙的安排企业商务活动,以达到纳税筹划的效果;转移税负,是纳税人为减轻自身税负成本而将部分税负巧妙转嫁到其他人身上的行为;涉税零风险,是指缴纳税款者严格按照税法规定进行缴税,不会出现任何有关纳税方面的罚款,经营者能够从中间接取得一些经济效益,有利于企业的持久经营。纳税规划的主体是纳税人,他们根据自己的经营状况结合有效的规划手段,使税收利益最大化,即税后利润最大化,实现企业价值最大化。(二)税收筹划的特点1.合法性

  税收筹划的基本特点是合法性。税收规划既要切合法律法规,还要遵循税收法律本身的要求,这是纳税规划与偷税逃税的主要不同点。尽管两者的目的都是希望少缴或者不缴税,但是偷税逃税是一种违法行为,偷税是以弄虚作假来实现目的,逃税是隐匿财产或者利用税法漏洞来达到目的;而税收筹划是以税收法律法规为前提进行的,作为合法的纳税人权利受到法律保护。

  2.筹划性

  筹划性是指税收筹划是在事前进行的安排,企业的纳税义务通常在应税行为发生之后进行,两者之间的时间差是企业进行税收筹划的前提。

  3.目的性

  纳税规划的目的是节省赋税开支,在此基础上获得成本利益。但是税收筹划不能只顾眼前的利益,要兼顾企业生产经营业务的扩展,与企业长期经营战略相结合,选择最适合的方案。

  4.风险性

  随着市场经济的不断成熟,国家会不时对有关税收法律法规进行修改以应对经济日新月异的变化,因此,国家的税收法规具有一定的时限性。税收筹划是事前规划,若是在此期间纳税规则发生改变,那么由此确定的方案或许就会变成不合规方案。

  5.专业性

  纳税规划要求专业知识达到一定程度的财务人员才可进行。现阶段全球贸易共同发展,国际间的经济往来愈发频繁,市场经济环境越来越复杂,纳税人必须要求专业人员或者专门的第三方机构如税务咨询来进行税收筹划。

  (三)税收筹划的原则税收筹划的原则是纳税人进行税收规划时应依照的基本准则。

  1.法律原则

  法律原则是指必须在适当的税收法律下进行的纳税规划设想才是被承认的,如若不然,企业就是在违法的情况下进行的,必须承担相应的后果。

  2.有效原则

  有效原则是指企业对日常经营活动所进行的税收筹划应当与企业的长期发展要求相符,而且要达到预定的经济目的。

  3.成本效应原则

  成本效应原则是指在进行纳税规划计划时,要比较该计划所引起的费用的降低与进行该规划时所造成的其他综合成本的增多或者收入的减少,要对实施该计划是否能带来综合效益进行整体思考。

  二、税收筹划的两个误区(一)认识上的误区:税收筹划与偷税漏税、逃税无区别1992年全国人大常委会的《关于惩治偷税、抗税犯罪的规定》和《征管法》对偷税定义为:“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税”。说明偷税是违反税法的行为。

  逃税一般包括抗税、骗税、漏税与逃避追缴税款。“《中华人民共和国税收征收管理法》第67条规定:抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款;第66条规定:骗税是指以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款;第65条规定:纳税人欠缴应纳税款,采取转移或隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,是逃避追缴税款”。漏税是指因纳税人的疏忽大意而致使未按照税法缴纳税款的行为。

  由此可见,偷税逃税都是在法律不允许的范围内不缴或者少缴税款,具有欺诈性质。但是税收筹划是纳税人在法律许可的情况下,在对企业日常活动进行事先规划后,达到延缓或降低税务成本,并实现企业价值最大化的做法。两者是有本质区别的。

  (二)管理上的误区税收筹划以减少税务费用,使企业实现税后利润最大化为目标。但是纳税人有时只看重税收筹划带来的效益,而忽略了方案实施时可能带来的一系列问题和影响。“从理论上讲,纳税筹划可以针对所有税种和相关经济活动,但实际上纳税筹划要进行成本——收益分析、实施风险分析以及分析其经济上的可行性;因此,正确权衡成本和收益之间的关系,才能实现纳税筹划的最终目的”。

  三、税收筹划与企业财务管理(一)财务管理与税收筹划的关系税收筹划是企业在进行财务管理时行之有效的做法。纳税人在经过慎重合理的规划方案选择后对企业的某些活动进行调整,可以让企业实现价值最大化。纳税人要在管理好企业正常的财务活动的前提下进行纳税规划工作才能有效实施。因为经营过程中税收规划本就是财务管理的一部分,要想开展纳税规划并有效进行,必须保证企业财务工作能够顺利进行。

  (二)税收筹划在企业财务管理中的应用1.筹资过程中的税务筹划筹资是企业获利的基础和前提。企业筹资方法一般有股票、债券、借款、融资租赁。

  (1)发行股票

  企业进行股票融资具有以下优势:股票一旦发行可永不收回,企业无需稳定的股利支出,不需担心还本付息问题,还可以满足公司对资本的最低要求,加强举债能力,保证公司的长远发展。但是利用股票筹资的成本较高:承担的股利按照税法规定不具备税前抵扣的功能,必须从扣除所得税后的收入中扣除;股票的发行费用高于其他证券;股民购买股票后一般都期望有较高的投资报酬。

  若公司决定以股票方式获得资金,就要确定注册资本额。假若确定的资金较少,但是公司所需的又较多,此时可以通过借债来获得公司额外所需资金,债务利息具有抵税作用,因此可使企业所得税负担减轻,进而从中受益。

  (2)发行债券

  公司债券是公司遵照法律规定发行的一种证券,双方商定在未来某一时期内归还本金与支付利息,它表明债券发行者和购买者的债权债务关系。从支付税款方面考查发行债券这种集资手段,其莫大的优势是债券利息费用可作为企业营业费用列支,意味着部分利息是由国家帮助分担,公司从中取得所得税收益。

  (3)借款

  借款是企业在日常生产经营中常使用的方法。按照借款资金来源不同,可以分为三种情况:向银行等金融机构借款、企业之间借款、向自然人借款。支付给金融机构的资金使用成本能够在税前直接扣除;企业之间借款与向自然人借款,不超过规定比例的资金使用成本可以抵税。并且借款成本往往低于债券发行所需要的费用,使其筹资成本更低。在所得税税率较高的状况下,通过借款方式筹资所得到的节税收益较大;反之,在所得税税率较低的状况下,通过借债所获得的税收收益较小。

  (4)融资租赁

  融资租赁又称设备租赁或现代租赁,包括售后租回和直接租赁两种形式。通过融资租赁,公司可以立即获得进行日常经营活动所需资产,保留公司的举债能力。融资租赁虽然租金较高,但因其可在所得税前列支,且允许对租入资产进行计提折旧,所以承租人可获得较大的所得税利益,弥补了资金成本较高的缺陷。

  2.投资决策中的税收筹划企业可以通过多方面的考虑来抉择投资方案。第一,投资在方式上分为直接投资和间接投资。直接投资是指投资主体将金融资产转化为实物资产,用于企业商务活动,并从中取得盈利,直接投资最大的好处是直接投入资金,在此过程中不会涉及任何税务负担;而间接投资如投入固定资产,虽然企业可以直接进行生产经营,但是要面临每月计提折旧,还需要缴纳涉及的各种税收。

  第二,从投资方向看,首先企业可以着眼于对国内的投资,也可以跨国对外投资,由于各国国情与法律法规的差异,在不同的环境下进行的商务活动也会有不同的结果。例如:美国消费日用品生产商保洁公司,多年来不仅巩固自身在本土的地位,还致力于跨国投资发展国外市场,经过几十年的发展,利用多种经营战略,不断扩大企业版图,采用在海外建立分公司与并购同行,现如今,宝洁公司在超过80个国家拥有分公司,产品销售至160多个国家。注重选择在与自身发展战略与生产规模相适应的国家发展,对企业来说是一个很好的平台。宝洁公司在收购国外公司时,不仅扩大了经营规模,而且还有力的降低了发展所产生的成本费用,提高了企业产品的市场占有份额,获得被兼并企业的先进技术与各类资源;并且在某些国家建立分支机构,可以获得该国的充足劳动力,可以利用该国对国外企业引资的税收优惠政策进行合理筹划。

  其次,若是企业投资的项目是国家税收规定的享受减免税等优惠政策的项目,如税法规定国家重点扶持的高新技术产业可以减按15%的税率缴纳企业所得税,那么企业在规定享有税收优惠政策的前提下可以少缴所得税,对企业来说增加了自有资金,从而可以有更好的发展。在进行投资方案选择时,企业应当全面思量选取最佳投资决策方案,这时企业的纳税规划就要长远考虑,不能一味认为纳税负担较轻的就必定是最好的,而是要综合所有可能的因素进行分析选择最优。

  3.经营过程中的税收筹划(1)存货计价的税收筹划

  依据当前的财务制度,购买的存货总成本应包括本身价格、运输费、装卸费、保险费、入库前的加工、以及缴纳的税金(不含增值税)等。

  存货的计价方法有多种,一般企业确定一种存货计价方式后,在一定时期内不得随意变更。所以对企业来说减轻税负的有利方式是按照各自不同的经营状况挑选合适的计价方法。我国现行税法指出,纳税人各项存货的发出,按照实际成本计价,计算方法有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、后进先出法。企业在选择适合自己的方法进行税收规划时,要结合市场物价水平情况及企业所面临的其他特殊情况等。

  案例:某企业在2002年12月31日以前采取先进先出法计算存货成本,并在税务机关备案,但由于2003年材料成本上涨,企业领导私下授权改用后进先出法进行计算。2003年1月1日,上年结转下期存货为300万元,当期购入存货1800万元,2003年12月31日改按后进先出法计算本年使用材料实际成本。年末,结余存货价值200万,经税务机关计算,该企业按先进先出法计算年末结余的存货价值应为600万元。

  先进先出法计算期末结转成本:300+1800-600=1500(万元)

  后进先出法计算期末结转成本:300+1800-200=1900(万元)

  企业年末多结转成本:1900-1500=400(万元)

  分析:企业选择用先进先出法和后进先出法进行计算所得税是完全不同的结果,若是按照之前的先进先出法则企业的应纳税所得额多出400万元,但企业擅自改变存货计价方法,以致期末结转时本年多结转材料成本400万元,意味着企业多抵扣了400万元的成本,销售利润相应减少,企业应纳税所得额减少400万元,由此可见选择不同的计价方法得到的结果有很大差异。但是由于企业是私下改变计价方法,属于多列支出的偷税行为,应处以50%以上5倍以下罚款。

  (2)销售的税收筹划

  在我国现行的市场机制中,企业可以依据自身情况采用不同的销售手段,这是纳税者可以根据不同销售方式进行纳税规划的前提。选择销售方式各异,往往可用不同的纳税规则,也就存在税收差异问题。

  案例:某商场销售利润率40%,销售1000元商品,其成本为600元,商场为增值税一般纳税人,所得税率为25%,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式(均不考虑期间费用,成本和售价均为含税价):

  一是折扣销售——价格折扣,折扣率为10%(折扣额开在同一发票上)。

  二是折扣销售——实物折扣,购物满1000元者赠送价值100元的商品(成本80元)。

  三是折扣销售——返回现金,购物满1000元则返回100元现金。

  假定消费者同样购买一件价值为1000元的商品,对于商家来说三种方式的利润及应纳税如下(暂不考虑城建税和教育费附加):

  B1 单位:元

  方案 增值税 个人所得税 企业所得税 税后利润

  方案一43.59 _ 64.10 192.31

  方案二 61.03 25 85.41 163.03

  方案三 58.12 25 85.47 131.41

  同样为折扣销售,由于采取折扣方式的差异,纳税人根据各自销售方式对应的税收优惠进行税收规划。很明显,方案一对于企业来说更有利,不仅是折扣额在同一张发票上可以起到抵税作用,而且直接价格折扣不需要纳税人为购买者承担现金折扣、实物折扣引起的偶然所得所需支付的个人所得税。方案二和方案三中,赠送的商品视同销售,需要缴纳增值税,并且都要帮助消费者承担个人所得税,以致应纳企业所得税增加,税后利润减少。这就是企业事前应该进行考虑的税收筹划问题。

  四、应注意的几个问题(一)税收筹划的合法性。企业进行纳税规划一定要在法律允许的情况下进行,纳税人必须遵循有关的所有法律法规;换言之,企业要想开展纳税规划就一定要以法律为准绳,不能违反税法条例逃避税收负担,否则必要承担相应的后果。

  (二)企业的财务利益最大化税收规划是为了得到与之经营活动相联系的纳税节税成本,使企业的经济利益最大化,一般表现为企业减少纳税费用。虽然企业应纳税额的多少与企业利润密切相关,是纳税规划中需要思考的主要问题,但是我们不能只着眼于当前的短期利益,要与企业的长期发展相结合考虑,“税收筹划的方案应当与企业的长期发展战略相符,要做到兼顾短期利益与长期发展,要明白短期内赋税最低的方案不一定就是最优方案,要考虑各方面对企业的纳税筹划进行组合,合理有效配置企业的资源,最终获得赋税与企业财务收益最优化配比”。

  (三)税收筹划的不确定性税收筹划应该在纳税人开始企业经营活动之前展开,要求纳税人凭借自身的实际情况,结合有关税法,对企业涉及的一系列活动进行事先规划打算,进而起到合理控制的目的,减少某些应税行为的发生,降低赋税负担。但是由于这些经济活动有些还未发生,所以只能根据以往的数据和经验进行合理的推测,但是推测时也只能考虑到主要的影响因素,对其他因素一般忽略不计,这就导致推测结果往往与实际发生时有差异,只能推测一个大概范围。所以企业应当在收集众多有关资料后进行税收筹划,以此将不确定问题降到最少,选择其中最合理的方案进行实施。

  五、结语本文从税收筹划的含义开始,逐步介绍了税收筹划的特点、与财务管理的关系,指出现代企业可以在哪些方面进行规划以减轻税务负担。随着经济的飞速发展,我国国民纳税意识不断增强,税收环境不断改善,税收筹划也愈发引起纳税人的关注,1978年中国开始了改革之路,税收法律法规也在这几十年间有了很大的发展变化,现行的税法可以使纳税人按照自身情况进行合理的纳税筹划以减少企业税务费用。在未来税收筹划必会以自身的优势在企业理财中得到广泛的应用。[1] 杨宏 . 新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划的思考 [N].湖南财政经济学院学报,2007,23(5).

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